能力在企业管理中的作用

概要：和投资架构变得复杂，企业管理制度健全性和有效性越来越受到重视，对此，内部审计逐渐将审计工作的重心从传统的查错防弊转向以促进企业健全和完善管理制度、从事后审计向事前与事中审计、由评价财务报表的真实性与公允性向评价经营管理活动的效益性等方面发展。一、经济效益审计的发展由来及定义随着审计工作重心的转变，各国学术界相继提出各种以提高经济效益为目的的审计形式，概括来说主要有以下几个方面：1、管理审计(Management Audit)英国的李斯特•R•赫伍德在其论文《管理审计基础》中指出，管理审计是指企业的董事会为了检查了解本部门及分支机构的管理是否始终健全，以便高效地加以组织和经营，而委托专门的审计机构（人员）进行的一种活动。日本松田修一也曾经指出，所谓“管理审计”,是与公司的经营业绩和经营活动无关的独立第三者，即管理审计人员通过对公司的收益力、资金力和组织力进行个别的分析研究，来表明公司经营妥当与否的综合性批判意见，旨在维护股东、债权人和其它利害关系人的利益（松田修一，1999）。中国管理审计的倡导者王光远教授将由内部审计人员开展的管理审计称之为内向型管理审计，按照他的观点，内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、

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经济效益审计在企业管理中的应用与作用

中远香港集团　庄翠贞　 马霞珊

　　　　　　　　　　　　

摘　 要：本文拟从目前经济效益审计的开展情况探讨其在企业管理中的应用与作用。首先，我们介绍了经济效益审计的发展由来及定义，然后就企业该如何有效开展经济效益审计进行研讨，包括如何选择经济效益审计项目，经济效益审计的内容、评价体系与标准、程序与方法等，再而探讨经济效益审计的作用，最后指出经济效益审计中面对的困难，并提出几点建议，希望对提升经济效益审计的高度和价值有所裨益。

关键词：经济效益审计 应用 作用

　

前言

　　经济效益是企业的生命，是各经营主体追求的最终目标。而内部审计作为经济监督的一种工具，其最终目标也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计工作仅停留在财务收支审计方面，主要关注财务收支是否真实、合规，通过查错防弊来间接地提高经济效益。随着企业的不断发展壮大，企业的经营管理和投资架构变得复杂，企业管理制度健全性和有效性越来越受到重视，对此，内部审计逐渐将审计工作的重心从传统的查错防弊转向以促进企业健全和完善管理制度、从事后审计向事前与事中审计、由评价财务报表的真实性与公允性向评价经营管理活动的效益性等方面发展。

　　一、经济效益审计的发展由来及定义

　　随着审计工作重心的转变，各国学术界相继提出各种以提高经济效益为目的的审计形式，概括来说主要有以下几个方面：

　　1、管理审计(Management Audit)

　　英国的李斯特•R•赫伍德在其论文《管理审计基础》中指出，管理审计是指企业的董事会为了检查了解本部门及分支机构的管理是否始终健全，以便高效地加以组织和经营，而委托专门的审计机构（人员）进行的一种活动。日本松田修一也曾经指出，所谓“管理审计”,是与公司的经营业绩和经营活动无关的独立第三者，即管理审计人员通过对公司的收益力、资金力和组织力进行个别的分析研究，来表明公司经营妥当与否的综合性批判意见，旨在维护股东、债权人和其它利害关系人的利益（松田修一，1999）。中国管理审计的倡导者王光远教授将由内部审计人员开展的管理审计称之为内向型管理审计，按照他的观点，内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任（王光远，1996）。

　　2、经营审计（Operational Audit）

　　美国弗莱什西沃尔特在《经营审计及其起源》中谈到，经营审计并非财务审计，它的目的是评价一个公司或者公司某个职能部门的管理组织及其效率。它是一种建设性的评价活动。

D•J•开斯勒、J•R•克劳开特对经营审计下了一个比较长的定义，即：经营审计是评价一个组织管理当局控制下的经营活动的效果、效率和经营的经济性，并将评价结果和改进建议，报告给有关人员的有系统的过程。

　　3、内部控制审计(Internal Control Audit)

　　COSO报告指出，内部控制主要是管理层的责任，但组织中的每一位成员都应共同承担这一责任。内部审计的作用是帮助管理层监督控制，并提醒管理层注意内部控制各环节的强弱（COSO报告，1992）。成功的企业经营来自全体人员的努力，内部审计是整体人员中的一员，负责检查企业各层次为经营需要而建立的各项控制制度，并评价这些控制制度如何联合才能最有效、最有利地服务于整体经营。国际内部审计协会在《内部审计职责说明》中指出，内部审计是一种控制，它的作用在于检查和评价其它控制的适当性和有效性。这些观点，从多个方面强调了内部审计与内部控制的关系，意味着内部审计人员必须关注企业经营管理中建立起来的或执行的所有控制形式。

　　上述关于内部审计的描述具有本质上相同的特征，之所以产生这样的三种概念，完全是因为定义内部审计时选择的角度不同。管理审计与经营审计的范围和内容基本是一致的，从审计涵盖面上看，二者都涉及到经营活动全部；从职责上看，二者都通过管理职体现出来，管理审计和经营审计是一个问题的两种形式的论述。而内部控制既是管理的一个主要职能，又以管理活动为依托加以实现控制的功能。从一定意义上来说，内部控制审计与管理审计及经营审计实际内涵的核心意义是相同的，即都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的。

　　最高审计机关国际组织(INTOSIA)对以上各种审计形式做了总结，认为各国学术界提出的各种内部审计形式，实质上都是以企业经营的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）及效果性（Effectiveness）为目的，因此可以将上述审计形式归纳为“三E”审计。具体来说，经济性是指以最低的资源耗费获得一定数量和质量的产出;效率性指一定的投入所能得到的最大产出；效果性，指商品、服务和其它结果在多大程度上达到既定的政策目标、经营目标以及其它预期效果。这三者各具特殊意义，既不互相取代又不孤立存在，是紧密联系的统一体。

　　简言之，经济效益审计是指独立的审计机构或审计人员，根据有关法律、法规和审计标准，运用现代审计手段、方式或方法，对被审计单位的业务经营管理全过程活动进行审查，分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性，并围绕着提高经济效益目标提出意见和建议的一种经济评价活动。总之，经济效益审计是一种较高层次、较宽领域的经济监督活动。

　　二、经济效益审计在企业管理中的应用

　　经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的延伸审计，以企业经营管理活动的合法性、合规性，数据的真实性和公允性为前提，从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计。

　　下面我们就如何选择经济效益审计项目，以及经济效益审计的内容、评价体系与标准、程序与方法等方面做逐一探讨。

　　1、如何选择经济效益审计项目

　　经济效益审计选项是否合理，直接决定着经济效益审计能否取得实效，因此选好、选对经济效益审计项目，对提升企业经济效益审计高度和价值很是关键。以下是选择经济效益审计的几点原则建议：一是有利于促进企业提高管理水平，完善管理机制，提高项目的经济性、效率性、效果性的项目。二是具有典型性、重要性，为企业所关注，对经济有一定影响的项目。三是从审计的现实性考虑，选择那些资源利用率不高，管理不规范，出现损失浪费的项目。

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